2025年6月23日，政府正式颁布了 Income Tax (Deduction for Expenditure in relation to Environmental Preservation, Social and Governance) Rules 2025 [P.U.(A) 193/2025]（以下简称“本规则”）。
该规则依据 Section 154(1)(b) 及 Section 33(1)(d) of the Income Tax Act 1967 [Act 53] 制定，并适用于 Year of Assessment (YA) 2024 至 YA 2027。
此项措施最早在 Budget 2024 中宣布，允许符合条件的纳税人就ESG相关支出享有 每个课税年度最高 RM50,000 的税务扣除。
适用对象
本规则适用于在马来西亚居住的纳税人，包括：
- 受 Bank Negara Malaysia 监管的金融机构；
- 公司（Companies）（包括在 Bursa Malaysia 上市的公司）；
- Labuan Companies（纳闽公司）；
- 根据 Small and Medium Industries Development Corporation Act 1995 [Act 539] 定义的 Micro, Small and Medium Enterprises (MSMEs)。
可享扣除的ESG支出
（a）金融机构 / 上市公司
符合条件的ESG报告支出包括：
- ESG验证、核实与认证（包括温室气体排放的计算与追踪，以及ESG信息披露）；
- 订阅用于数据收集、风险管理或温室气体分析的ESG技术系统或软件；
- 员工能力建设（培训、教育、技能发展）；
- ESG合规顾问服务费用。
（b）公司 / 纳闽公司
符合条件的支出包括：
- 根据 Tax Corporate Governance Framework (TCGF) 编制的报告（包括由独立审查员进行的合规性复核，并须取得 Certificate of Compliance）；或
- 编制 contemporaneous Transfer Pricing Documentation（同期转让定价文档）。
（c）微型企业与中小企业（MSMEs）
符合条件的支出包括：
为业务实施电子发票（e-Invoicing）而开发定制化软件（customised software）的咨询费用（consultation fees），以及聘请外部服务供应商（external service providers）提供实施服务的费用。
但不包括：
- 在提供定制化软件前的**规划阶段（planning stage）或初步程序（preliminary procedures）**所产生的支出；及
- 与通过 MyInvois Portal 开具电子发票相关的任何咨询费用。
每个课税年度的最高可扣除金额为 RM50,000。
不适用的情况
如纳税人在同一课税年度内，已针对相关支出：
- 根据 Section 33 of the Income Tax Act 1967 申请扣除；或
- 根据 Section 127(3)(b) 或 Section 127(3A) of the Income Tax Act 1967 获得豁免；或
- 根据 Section 154 of the Income Tax Act 1967 其他规则申请扣除；则不得再次根据本规则申请ESG扣除。
企业重点须知
- 符合条件的纳税人可于 YA 2024 至 YA 2027 每年申请最高 RM50,000 的扣除额。
- 由于本规则仅于 2025年6月23日 公布，已提交 YA 2024 报税表的企业，可依据 Section 131A of the Income Tax Act 1967 修正申报。
- 企业应妥善保存支持文件，包括合同、发票、ESG认证、培训记录及软件采购详情，以备税务局查核。
参考资料
Official Source: Income Tax (Deduction for Expenditure in relation to Environmental Preservation, Social and Governance) Rules 2025 [P.U.(A) 193/2025]
https://lom.agc.gov.my/ilims/upload/portal/akta/outputp/2928613/PUA%20193%20(2025).pdf
